Ortaktan alınan borç ne zaman örtülü sermaye olur?
Şirketler finansman ihtiyacını sermaye artırımı yerine ortaklardan borç alarak karşılayabilir. Ancak bu borç öz sermayeye göre çok büyükse vergi kanunu bunun bir kısmını sermaye gibi görür. Örtülü sermaye hesaplama aracı, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 12. maddesine göre sınırı aşan tutarı bulur ve bu tutara düşen faiz ile kur farkının ne kadarının gider yazılamayacağını gösterir. Örtülü sermaye hesaplama yaparken dönem başı öz sermaye esas alınır.
Kural şudur: ilişkili kişilerden alınan borç, dönem başı öz sermayenin 3 katını aşarsa aşan kısım örtülü sermayedir. Borç ilişkili bir banka ya da finans kurumundan alındıysa bu borçların yarısı dikkate alınır. Aşan kısma isabet eden faiz ve kur farkları kanunen kabul edilmeyen gider olur ve dağıtılmış kâr payı sayılır.
Örnek: Öz sermayen 1.000.000 TL, ortaktan 5.000.000 TL borç aldın ve bu borç için 1.500.000 TL faiz ödedin. Sınır 3.000.000 TL olduğundan 2.000.000 TL örtülü sermaye oluşur. Faizin beşte ikisi olan 600.000 TL KKEG yazılır; güncel kurumlar vergisi oranıyla vergi yükün buna göre artar.
Dikkat edilmesi gereken nokta, borcun yıl sonundaki değil dönem içindeki herhangi bir tarihteki bakiyesidir. Yıl içinde kısa süreli yüksek borçlanmalar da sınırı aşabilir; bu yüzden hesaba en yüksek bakiyeyi girmen gerekir.
Borçlanma yapını izlemek için borç özsermaye oranı aracını kullanabilirsin. Vergi etkisini toplam matraha yansıtmak için kurumlar vergisi hesabına geç; yabancı kaynak giderlerinin ayrı sınırlaması için finansman gider kısıtlamasını de kontrol et. Sonuç bilgilendirme amaçlıdır; borcun dönem içindeki en yüksek bakiyesi ve emsal koşulları için mali müşavirine danış.